【例】A公司連年盈利，稅務(wù)稽查局完成了對其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查，共查補(bǔ)所得稅900萬元。A公司及時(shí)補(bǔ)繳了稅款，同時(shí)進(jìn)行了以下賬務(wù)處理：

　　①借：營業(yè)外支出900萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅900萬

　　②借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅900萬

　　貸：銀行存款900萬

　　A公司進(jìn)行年末賬務(wù)處理（不考慮盈余公積）時(shí)，

　　③借：本年利潤900萬

　　貸：營業(yè)外支出900萬

　　在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，A公司沒有將補(bǔ)繳的900萬元的所得稅稅款進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”據(jù)此可知，補(bǔ)繳以前年度的企業(yè)所得稅，雖然在補(bǔ)繳當(dāng)年支付了稅款，但卻是對以前年度納稅義務(wù)的履行，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它不屬于補(bǔ)繳年度的費(fèi)用，不能在補(bǔ)繳年度進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)繳以前年度稅款不可計(jì)入當(dāng)期損益。因此A公司的稅務(wù)和賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的。

　　A公司對補(bǔ)繳稅款的錯(cuò)誤的賬務(wù)處理使得其補(bǔ)繳年度的會(huì)計(jì)利潤減少900萬元，并最終少繳企業(yè)所得稅900萬×25%=225萬元，相當(dāng)于查補(bǔ)入庫的企業(yè)所得稅稅款有四分之一又流回了被查企業(yè)。

　　那么，正確的賬務(wù)和稅務(wù)處理應(yīng)該是怎樣的呢？

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前期差錯(cuò)更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額具體判斷差錯(cuò)的重要性，對于重要的前期差錯(cuò)，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法。在例1中，補(bǔ)繳稅款數(shù)額很大，應(yīng)當(dāng)判定為重要的前期差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行更正。正確的賬務(wù)處理如下：

　　先將須補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶：

　　①借：以前年度損益調(diào)整900萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅900萬

　　實(shí)際繳納稅款時(shí)：

　　②借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅900萬

　　貸：銀行存款900萬

　　另外還應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)平：

　　③借：利潤分配——未分配利潤900萬

　　貸：以前年度損益調(diào)整900萬

　　另外要注意的是，在稅務(wù)處理方面，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司補(bǔ)繳的900萬元企業(yè)所得稅應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來列報(bào)。